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税率调整发票开具问题!申报问题!您知道吗?

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1、增值税税率调整后,合同存在一定的风险

根据国务院召决定及后续下发的财税〔2018〕32号,,从5月1日起,(一)将制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。


增值税税率调整前后,合同签署存在一定的风险,小编温馨提示您,从5月1日起,具体的增值税税率调整方案为:

增值税是抵扣纳税模式,在进销金额的不变的情况下,5月1日增值税下调税率后,企业的实际税负会有一个点的下降。因此,整体上按照税率下调后适用税法,对于交易双方更有利。


2、增值税税率调整后,开发票、纳税申报、出口退税都发生变化


5月1日后,可继续使用现有税控设备开票,开票软件税率栏次默认显示调整后税率,输入商品名称后,可手工选择原适用税率。


纳税义务发生时间在5月1日前,按原税率开具发票;之后按新税率开票。

  

5月1日前已按原税率开票,之后发现开票有误需重开的、以及发生销售折让、中止或者退回的,按原税率开红票,再重新开蓝票。税率调整前未开具发票需补开的,按原税率补开。

详细说明如下:

升级后第一天,公司就开出了两份17%税率的发票。

第一份是一份蓝字发票,税率17%,开具日期是2018年5月2日,如下图。

第二份是一份红字发票,税率17%,开具日期是2018年5月2日,如下图。

这究竟是怎么回事呢?为什么5月1日税控系统升级后依然还能开出17%的蓝字发票和红字发票呢?什么情况下可以这样开具呢?

你会不会也有这种情况发生又不知道如何应对呢?那我们具体来看看。

一、

国家税务总局公告2018年第18号第九条规定一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

公司2018年4月10日开具了一张发票给客户,2018年5月2日一上班就收到了客户的退票,客户告知由于商品的规格型号开具有误,和合同不符,需退回重开。

由于4月销售的商品适用了17%的税率,按照规定,开票有误需要重新开具发票的情况也是按原适用税率开红字,然后再重新开具正确的蓝字发票,公司这种情况,只是规格有误重开,重新开具的蓝字发票也适用17%的税率。

所以,公司在收到客户退票后直接在开票系统进行了红字通知单申请并开具了红字发票,同时开具了正确的蓝字发票。红字信息表由销售方公司申请。

按照系统通过的红字信息表开具了红字发票。

好了,新开具的发票直接邮寄给客户,客户取得5月1日后开具的17%的发票,并不影响其认证抵扣。

那么,公司在次月,也就是6月申报期,如何对这项业务进行申报呢?

毕竟按照国家税务总局公告2018年第17号规定,从6月1日开始,增值税纳税申报表格式就发生了变化,再也没有17%、11%栏次了,那么公司5月具的17%的蓝字发票和红字发票如何填列?

当然有办法!

17号文规定纳税人申报适用17%、11%的原增值税税率应税项目时,按照申报表调整前后的对应关系,分别填写相关栏次。

所以,假设公司5月除了上述发票之外没有再开具其他发票,那么6月申报时候,申报表应该如下图填写。

不要惊讶,为什么把17%的发票填写到16%的栏次,这里是税务总局规定的税率变更过渡期的申报填写法。

这样填写虽然销售额*税率不等于销项税额,但是这并不会影响申报比对,因为从5月1日开始执行的申报表比对办法,销项比对这块的比对规则是,当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

此案例中,开具金额、税额合计都是0,申报的销售额和税额也是0,符合规则。

二、

国家税务总局公告2018年第18号第九条规定一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

公司是次月结算上月的销售货物,因为只有次月1日才能完整的统计出上月发货情况,所以五一日放假之前,公司并没有开具出17%的发票。

但是按照《增值税暂行条例》第十九条规定发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。《增值税暂行条例实施细则》第三十八条按销售结算方式的不同,采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

所以,该项纳税义务发生在5月1日之前,而5月1日之前并未开具发票,这种情况是需要补开发票的,应该按照17%原适用税率补开,所以公司开具了这张17%的发票。

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这里需要注意:

既然5月开具17%的发票,就变相承认了该业务纳税义务时间为税率调整之前发生的,也就是其纳税义务时间为5月之前,那么如果4月申报表没有体现这笔收入的申报情况,就存在滞后申报的风险,这点纳税人一定要注意。

应对措施:

如果5月申报期之前发现这种情况,请在申报4月增值税时候将其列入未开票项目进行申报。

比如公司的这张发票,需要在5月申报期之前填写4月申报表时候将其填入。

微信图片_20180608172108.jpg

销项比对这块的比对规则是,当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

此填写案例中,开具金额、税额合计都是0,申报的销售额和税额比开发票金额和税额大,符合规则。

6月申报期的时候再进行未开具发票负数申报

微信图片_20180608172113.jpg

销项比对这块的比对规则是,当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

此填写案例中,开具金额、税额不为0,申报的销售额和税额为0且小于开具金额和税额,所以无法通过比对。

对于这种情况,需要提供资料经过税务局核实后通过申报并清卡解锁。

最后,再提醒!!!

1、如果5月申报期之前还有纳税义务在5月1日之前的业务,请务必进行未开票收入申报,然后可以放心的在5月开具17%或者11%的发票。不然从理论上来讲,会存在滞后申报的风险。

2、对于纳税义务时间的判断,请结合增值税暂行条例及其实施细则,财税2016年36号文等相关文件并根据自己企业的产品性质综合判断,从而做出正确的申报。

总结:5月1号后,发票按照调整后的税率开具,但这3种特殊情况,仍按原税率17%/11%开票。

情形类别5月1日后开票适用税率
5月1日前已开票发生销售折让、中止或者退回、应税服务中止按原税率17%/11%开具红字发票,载重新开具原税率17%/11%正确的蓝字发票
5月1日前纳税义务已发生,未开票已申报补开发票按原税率17%/11%开具发票
5月1日前纳税义务已发生,未开票未申报补开发票按原税率17%/11%开具发票,存在风险
5月1日前纳税义务未发生,未开票未申报正常开票按新税率16%/10% 开具发票


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